桂财监〔2023〕160号

当事人：广西德实会计师事务所有限公司

统一社会信用代码：91450103669717724E

地? 址：南宁市青秀区金湖路22号2栋2单元813号

根据《中华人民共和国注册会计师法》《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）的相关规定，本厅对你所的执业质量情况进行了检查。现将查出的违法事实作出如下处罚决定：

一、违法事实

（一）允许注册会计师在本所挂名而不在本所执行业务，允许本所人员以他人名义执行业务。

自2017年6月至2022年6月期间，你所允许注册会计师黄少谋、谢其金和谈宗圣在本所挂名而不在本所专职执业，允许本所其他人员以上述3名注册会计师的名义执行业务。

以上行为违反了《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十二条“会计师事务所不得有下列行为：……（四）雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师，或者允许本所人员以他人名义执行业务，或者明知本所的注册会计师在其他会计师事务所执业而不予制止；（五）允许注册会计师在本所挂名而不在本所执行业务，或者明知本所注册会计师在其他单位从事获取工资性收入的工作而不予制止”的规定。

针对上述问题，我厅于2023年4月25日向你所下达整改通知，责令你所在30日内完成整改，但截至目前，你所未完成整改。

（二）未按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。

检查发现，自2017年6月至2022年6月期间，你所以在本所挂名但实际上不在本所执行业务的注册会计师黄少谋、谢其金、谈宗圣的名义，对外出具有上述注册会计师签名和盖章的鉴证业务报告1072份（黄少谋230份、谢其金562份、谈宗圣288份），其中，谈宗圣去世后，你所仍以其名义出具鉴证业务报告284份。

以上行为违反了《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第三十九条“审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章”、《财政部足球竞彩app哪个靠谱注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知》（财会〔2001〕1035号）第二条“审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效：……（二）有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章”和《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十条“会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求，在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告，不得有下列行为：……（七）违反执业准则、规则的其他行为”的规定。

（三）在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告。

1.你所出具的德实会审字【2021】第893号审计报告（业务收费5,000元），未对应付账款、其他应付款实施函证程序且无合理原因说明；未记录营业收入和营业成本确认原则、方法、依据和流程，未对收入进行测算确认；未实施工程项目现场勘察程序，未估算核查工程进度。

2.你所出具的德实会审字[2022]第090号审计报告（业务收费6,000元），未对发放贷款余额实施函证程序，仅获取被审计单位提供的当票及相关付款凭据，未对相关典当物的产权抵押登记手续进行核查，未获取充分恰当的审计证据确认该余额的真实完整性；现金余额巨大，存在重大异常情况，未实施进一步审计程序。

（四）审计意见类型不恰当。

1.你所出具标准无保留意见的德实会审字【2021】第022号审计报告（业务收费5,000元），未对应收账款、预付款项、应交税费进行重分类调整，报表列报存在错报，其中应收账款、预付款项错报金额大于重要性水平；未对所有者权益变动表发表审计意见；披露被审计单位按照《企业会计准则》编制，但附注披露被审计单位执行《企业会计制度》。上述事项对财务报表和预期使用者可能产生的影响重大，发表的审计意见类型不恰当。

此外，德实会审字【2021】第022号审计报告未对银行存款实施函证程序且无合理原因说明，也未获取开户清单、企业信用报告进行核查，凭证抽查比例低；1户银行账户获取的银行对账单没有银行印章，未实施进一步审计程序；未对应收账款实施函证程序且无合理原因说明；未对应收账款、其他应收款实施减值测试程序；营业收入全部为工程施工收入，未实施工程项目现场勘察程序，未对发生额实施函证程序，未对重大工程施工合同实施检查程序；营业成本未对重大供应商合同实施检查程序；应付账款—应付张曦文余额1,792.50万元、邝钻群余额3,163.05万元，未实施任何实质性审计程序确认该余额的真实完整性；预付账款、应付职工薪酬，凭证抽查比例低，也未实施其他实质性审计程序；未对预收账款实施任何实质性审计程序；未对现金流量表实施复核程序。

2.你所出具标准无保留意见的德实会审字【2021】第085号审计报告（业务收费3,800元），未对其他应收款、应交税费进行重分类调整，报表列报分类错报大于重要性水平。

此外，德实会审字【2021】第085号审计报告未对银行存款实施函证程序且无合理原因说明，也未获取开户清单、企业信用报告进行核查，凭证抽查比例低；未对应收账款实施函证程序且无合理原因说明；未对应收账款、其他应收款实施减值测试程序；固定资产未完整记录抽查、监盘程序执行轨迹，固定资产折旧测算存在负数异常情况且大于重要性水平，未实施进一步程序核查；营业收入全部为勘察设计收入，未对收入的确认实施充分恰当的审计程序，本期收入比上期减少75%，未实施分析程序；营业成本未对重大供应商合同实施检查程序；未对现金流量表实施复核程序。

3.你所出具标准无保留意见的德实会审字[2021]第468号审计报告（业务收费150,000元），未对应交税费进行重分类调整，报表列报分类错报大于重要性水平。

此外，德实会审字[2021]第468号审计报告未对银行存款实施函证程序且无合理原因说明，也未获取开户清单、企业信用报告进行核查，银行对账单和明细账余额不一致，未检查被审计单位是否编制银行存款余额调节表并查明差异原因；未对预付账款、长期借款实施函证程序且无合理原因说明；未对存货（存量房及在建开发产品）建设进度情况进行说明；未对库存现金实施监盘程序；未对其他应收款实施减值测试程序；未对营业成本实施截止性测试程序；未对应交税费实施税费测算程序；未对营业收入实施分析程序。

以上（三）（四）点违反了《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告”、第三十一条“本法第十八条至第二十一条的规定，适用于会计师事务所”和《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十条“会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求，在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告，不得有下列行为：（一）在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告；……（三）隐瞒审计中发现的问题，发表不恰当的审计意见”的规定。

二、处罚决定

针对你所上述违法事实，根据《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条第一款“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销”、《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）第六十七条“会计师事务所违反本办法第六十条第一项至第四项规定的，由省级以上财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上财政部门暂停其执业1个月到1年或者吊销执业许可。会计师事务所违反本办法第六十条第五项至第七项规定，情节轻微，没有造成危害后果的，按照本办法第六十三条第二款的规定进行处理；情节严重的，由省级以上财政部门给予警告，没收违法所得”、第六十八条“会计师事务所违反本办法第二十四条、第六十二条第二项至第十项规定的，由省级以上财政部门责令限期整改，未按规定期限整改的，对会计师事务所给予警告，有违法所得的，可以并处违法所得1倍以上3倍以下罚款，最高不超过3万元；没有违法所得的，可以并处以1万元以下的罚款”的规定，本厅决定给予你所警告、暂停执业三个月、没收上述5份报告的违法所得169,800元的行政处罚。

你所应自收到本处罚决定书之日起15日内，按本行政处罚决定书及其随同的《广西壮族自治区非税收入电子缴款通知书》缴款。

本决定自送达之日起生效。如果对本决定不服，可以在收到本决定之日起60日内，依法向中华人民共和国财政部或广西壮族自治区人民政府申请行政复议，或在接到本决定之日起15日内向人民法院提起行政诉讼。

除法律另有规定外，行政复议和行政诉讼期间，行政处罚不停止执行。???

广西壮族自治区财政厅

2023年8月1日